Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 ст.218НК, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
Стандартный вычет на ребенка - 1000 руб до того момента, когда годовой доход превысит 280 000 руб
среда, 24 ноября 2010 г.
среда, 17 ноября 2010 г.
Группы амортизируемых ОС
Для бухучета ОС подразделяются на 10 групп.
В редакции с 1.1.2010 это
Первая группа
Машины и оборудование
Вторая группа
Машины и оборудование
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
Третья группа
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Основные средства, не включенные в другие группировки
Четвертая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние
Пятая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
Основные средства, не включенные в другие группировки
Шестая группа
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
Седьмая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Насаждения многолетние
Основные средства, не включенные в другие группировки
Восьмая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный
Девятая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Десятая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные средства
Насаждения многолетние
В редакции с 1.1.2010 это
Первая группа
Машины и оборудование
Вторая группа
Машины и оборудование
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
Третья группа
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Основные средства, не включенные в другие группировки
Четвертая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние
Пятая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
Основные средства, не включенные в другие группировки
Шестая группа
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
Седьмая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Насаждения многолетние
Основные средства, не включенные в другие группировки
Восьмая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный
Девятая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Десятая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные средства
Насаждения многолетние
Имущество предприятия
ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ - это его АКТИВЫ,
предназначенные для осуществления деятельности.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
внеоборотные материальные активы - приносят экономическую выгоду, служат более 1 года и стоимость их более 20 000руб (начиная с 2009г). Их называют Основные средства (ОС)
оборотные материальные активы - это материалы, инвентарь и все быстро изнашивающееся и использующееся в производстве
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА -
ВСЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПОДРАЗДЕЛЯЮТСЯ НА:
1.здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);
2. автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование и принадлежности к нему;
3.любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2.
Имущество также бывает амортизируемое и неамортизируемое:
Амортизируемым имуществом для налоговых целей признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тысяч рублей. Основные средства как часть амортизируемого имущества распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.
предназначенные для осуществления деятельности.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
внеоборотные материальные активы - приносят экономическую выгоду, служат более 1 года и стоимость их более 20 000руб (начиная с 2009г). Их называют Основные средства (ОС)
оборотные материальные активы - это материалы, инвентарь и все быстро изнашивающееся и использующееся в производстве
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА -
ВСЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПОДРАЗДЕЛЯЮТСЯ НА:
1.здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);
2. автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование и принадлежности к нему;
3.любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2.
Имущество также бывает амортизируемое и неамортизируемое:
Амортизируемым имуществом для налоговых целей признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тысяч рублей. Основные средства как часть амортизируемого имущества распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.
понедельник, 15 ноября 2010 г.
Код дохода "Компенсация за неиспользованный отпуск"
Какой код дохода у компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении?
2000-Зарплата
2012-Отпускные
4800-Иные доходы
Письмо ФНС РФ от 08.08.2008 N 3-5-04/380@ "О налогообложении доходов физических лиц"
Цитата:
В справочнике "Коды доходов" для компенсационной выплаты за неиспользованный отпуск код не установлен.
По мнению ФНС России выплата за неиспользованный отпуск должна быть отражена в Справке о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием кода 4800 справочника "Коды доходов" Приложения N 2 к форме N 2-НДФЛ.
Есть нюанс
4800 "Иные доходы" Для целей налогообложения ЕСН и страховыми взносами в ПФР для организаций - плательщиков налога на прибыль в форме вида начисления устанавливается значение "Не является объектом налогообложения ЕСН, взносами в ПФР согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)".
Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, т.е. не уплачивающих налог на прибыль организаций, такие начисления должны облагаться взносами на обязательное пенсионное страхование. Для них в качестве способа налогообложения ЕСН и взносами в ПФР следует указать значение "Облагается ЕСН, взносами в ПФР целиком" (фактически в программе в этом случае будут начисляться только взносы на ОПС).
До 31.12.2009 Компенсация за неиспользованный отпуск не облагалась взносами на ОПС и ЕСН у всех независимо от режима налогообложения.
С 01.01.2010 года Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами согласно 212-ФЗ опять же у всех - и у спецрежимников, и у традиционщиков.
Какой код дохода по НДФЛ Вы укажете не имеет абсолютно никакого значения.
--------------------------------------------------------------------------------
2000-Зарплата
2012-Отпускные
4800-Иные доходы
Письмо ФНС РФ от 08.08.2008 N 3-5-04/380@ "О налогообложении доходов физических лиц"
Цитата:
В справочнике "Коды доходов" для компенсационной выплаты за неиспользованный отпуск код не установлен.
По мнению ФНС России выплата за неиспользованный отпуск должна быть отражена в Справке о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием кода 4800 справочника "Коды доходов" Приложения N 2 к форме N 2-НДФЛ.
Есть нюанс
4800 "Иные доходы" Для целей налогообложения ЕСН и страховыми взносами в ПФР для организаций - плательщиков налога на прибыль в форме вида начисления устанавливается значение "Не является объектом налогообложения ЕСН, взносами в ПФР согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)".
Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, т.е. не уплачивающих налог на прибыль организаций, такие начисления должны облагаться взносами на обязательное пенсионное страхование. Для них в качестве способа налогообложения ЕСН и взносами в ПФР следует указать значение "Облагается ЕСН, взносами в ПФР целиком" (фактически в программе в этом случае будут начисляться только взносы на ОПС).
До 31.12.2009 Компенсация за неиспользованный отпуск не облагалась взносами на ОПС и ЕСН у всех независимо от режима налогообложения.
С 01.01.2010 года Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами согласно 212-ФЗ опять же у всех - и у спецрежимников, и у традиционщиков.
Какой код дохода по НДФЛ Вы укажете не имеет абсолютно никакого значения.
--------------------------------------------------------------------------------
Компенсация за неиспользованный отпуск
На практике нередки ситуации, когда работодатель выплачивает работнику компенсацию за неиспользованный отпуск. В каких случаях допускается замена отпуска денежной компенсацией? Каковы особенности расчета этого вида выплат? Включается ли в состав расходов на оплату труда денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней? Подлежит ли обложению ЕСН денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска? На эти вопросы мы постараемся дать ответы в предлагаемой статье.
Требования Трудового кодекса
в части предоставления отпусков работникам
Статьей 122 ТК РФ определена обязанность работодателя по ежегодному предоставлению работнику оплачиваемого отпуска продолжительность 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ)[1]. Перенос отпуска на следующий год допускается (по соглашению сторон) только в исключительных случаях (в частности, когда уход работника в отпуск в текущем году может негативно отразиться на деятельности организации). При этом дни перенесенного отпуска работник должен использовать не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который предоставляется отпуск.
Работодателю запрещено не предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух лет подряд (ст. 124 НК РФ). При этом сотрудникам в возрасте до 18 лет, а также тем, кто занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он обязан предоставлять отпуск ежегодно.
Таким образом, законодательством установлены строгие ограничения для работодателей в части предоставления отпусков работникам. Тем не менее на практике у работников нередко накапливаются неиспользованные отпуска за предыдущие годы. В этом случае за работодателем сохраняется обязанность предоставить сотруднику эти отпуска либо выплатить ему денежную компенсацию за их неиспользованные дни.
В каких случаях выплачивается
денежная компенсация за неиспользованный отпуск?
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ), а также по письменному заявлению работника за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).
Следует также учитывать, что замена отпуска денежной компенсацией не допускается:
беременным женщинам;
работникам в возрасте до восемнадцати лет;
работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (в том числе для организаций, применяющих суммированный учет рабочего времени) рассчитывается следующим образом:
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
=
Средний дневной (часовой) заработок за расчетный период
х
Количество дней (часов) отпуска, не использованных за время работы в организации
Расчет среднего дневного (часового) заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производится по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении средней заработной платы[2], и исчисляется за последние три календарных месяца (если иной расчетный период не предусмотрен коллективным договором)[3] путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на расчетное количество дней (фактически отработанных часов) за расчетный период.
При увольнении…
Самый распространенный случай, когда за неиспользованный отпуск выдается денежная компенсация, – это увольнение работника. Отметим, что при увольнении работнику по его заявлению могут быть предоставлены все не использованные им отпуска (и основной, и дополнительный), за исключением случая, если его увольнение связано с виновными действиями. Днем увольнения работника будет считаться последний день его отпуска. В этом случае оплачивается предоставленный работнику отпуск, и, соответственно, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не выплачивается.
Обратите внимание: компенсация за неиспользованный отпуск выплачивают также работникам, которые увольняются из организации в порядке перевода (по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 77 ТК РФ).
На практике при определении количества дней отпуска, на которые имеет право работник за время работы в организации, возникают определенные затруднения. Дело в том, что ТК РФ предусматривает конкретный порядок подсчета дней неиспользованного отпуска только для работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев, – в силу ст. 291 ТК РФ компенсация им выплачивается из расчета два рабочих дня за месяц работы. Для остальных категорий работников механизм такого расчета в ТК РФ не прописан.
Общепризнанным является следующий вариант расчета. Если работник проработал в организации 12 месяцев, в которые входит и сам отпуск (ст. 121 ТК РФ), то ему полагается ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Другими словами, полная компенсация выплачивается работнику, проработавшему у работодателя 11 месяцев (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, далее – Правила)[4]. Если увольняющийся работник не отработал период, который дает право на полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачивается пропорционально дням отпуска за отработанные месяцы (п. 29 Правил).
При исчислении сроков работы, которые дают право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из расчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил).
Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) за каждый месяц работы.
Пример 1.
Сотрудник проработал в организации 10 месяцев. При увольнении ему положена компенсация за 23,3 дня (2,33 дня х 10 мес.). Если бы он проработал 11 месяцев, то получил бы компенсацию за полный месяц – 28 календарных дней.
Таким образом, 11-й месяц работы дает сотруднику право на получение компенсации за 4,7 дня (28 - 23,3).
Обратите внимание: указанные нормы при выплате компенсаций ухудшают положение увольняемых работников, проработавших менее 11 месяцев, по сравнению с лицами, увольняемыми по истечении 11 месяцев работы. Однако попытка оспорить положения п. 29 Правил в Верховном суде РФ не увенчалась успехом (Решение ВС РФ от 01.12.04 № ГКПИ04-1294, Определение ВС РФ от 15.02.05 № КАС05-14), так как, по мнению судей, принцип пропорционального расчета компенсаций полностью соответствует аналогичному принципу, содержащемуся в ст. 291 ТК РФ. Само обстоятельство, что пункт 28 Правил предусматривает право проработавшего не менее 11 месяцев работника при его увольнении на получение полной компенсации за неиспользованный отпуск, само по себе не может свидетельствовать о наличии каких-либо противоречий между пунктом 29 Правил и положениями статей 3, 114 и 127 ТК РФ.
Некоторые организации используют другой способ расчета, который отражают в коллективном договоре (или положении об оплате труда). Так как рабочий год делится примерно на 11 месяцев работы и 1 месяц отпуска, ежемесячно работник зарабатывает право на отпуск в размере 2,55 дня (28 дн. / 11 мес.). С точки зрения математики, такой способ расчета является более правильным и не ухудшает условия выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников. Однако его применение приведет к увеличению расходов на оплату труда, а это, скорее всего, будет расценено проверяющими органами как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Если возникнут разногласия с налоговыми органами, то отстаивать свою позицию придется только в суде.
Пример 2.
И. И. Иванова поступила на работу 02.08.03. В 2004 г. она находилась в очередном ежегодном отпуске с 1 по 28 июня (28 календарных дней). В 2005 г. И. И. Иванова в отпуске не была. В апреле 2006 г. она написала заявление об уходе по собственному желанию (с 24.04.06).
Оклад работницы составляет 10 000 руб. в месяц. Кроме этого, ей были начислены:
в январе 2006 г. – премия по итогам работы за 2005 г. в размере 3 000 руб. и месячная премия за выполнение производственных показателей в декабре 2005 г. – 500 руб.;
в феврале – премия за выполнение производственных показателей в январе 2006 г. – 600 руб.;
в марте – премия за выполнение производственных показателей в феврале 2006 г. – 700 руб.;
в апреле – премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 г. – 800 руб. и премия по итогам работы за I квартал 2006 г. в размере 2 000 руб.
Продолжительность расчетного периода в организации составляет 3 месяца. Расчетный период отработан полностью.
Напомним, что при увольнении работника расчет причитающихся ему выплат (в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск) производится в унифицированной форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»[5]. Итак, приведем поэтапный расчет компенсации за неиспользованный отпуск И. И. Ивановой.
1) Определим сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период (январь – март 2006 года). В нее включаются:
должностной оклад работницы за три месяца в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);
премия по итогам работы за 2005 год в сумме 750 руб. (3 000 руб. / 12 мес. х 3 мес.);
премии за выполнение производственных показателей в сумме 1 800 руб., в том числе: 500 руб. (так как она начислена в месяце, который приходится на расчетный период), 600 и 700 руб.
Обратите внимание: месячная премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 года (800 руб.), а также квартальная премия по итогам работы за I квартал 2006 года (2 000 руб.) не учитываются, так как они были начислены в месяце, выходящем за пределы расчетного период (в апреле).
Таким образом, сумма фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде составит 32 550 руб. (30 000 + 750 + 1 800).
2) Рассчитаем средний дневной заработок за расчетный период: (32 550 руб. / 3 мес. / 29,6 дня) = 366,55 руб.
3) Определим количество дней отпуска, которые остались неиспользованными. Напомним, что отпуск работнику предоставляется за отработанное им время, а не календарный год. Другими словами, исчисление срока на право получения отпуска начинается с даты, когда работник приступил к работе, а не с начала календарного года.
Первый рабочий год И. И. Ивановой закончился 01.08.04, второй – 01.08.05. За это время работнице положено 56 дней отпуска (28 дн. х 2 г.).
Со 2 августа 2005 года по 24 апреля 2006 года длился третий рабочий год, включающий 7 полных месяцев и один неполный (со 02.04.06 по 24.04.06). Причем последний приравнивается к полному рабочему месяцу, так как включает в себя более 15 календарных дней[6]. Таким образом, И. И. Иванова за третий год работы в организации заработала отпуск за 8 полных месяцев, то есть имела право на 19 дней оплачиваемого отпуска (2,33 дня х 8 мес. = 18,64 дня).
Общее количество дней отпуска, заработанных И. И. Ивановой, – 75 (56 + 19). Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 47 дней (75 - 28).
4) Итак, рассчитаем компенсацию за неиспользованный отпуск: 366,55 руб. х 47 дн. = 17 227,85 руб.
Обратите внимание: бывают случаи, когда при расчете компенсации бухгалтеры определяют количество дней неиспользованного отпуска в последнем рабочем месяце в упрощенном варианте. По их мнению, если работник увольняется до 15 числа, у него нет права на дни отпуска за последний месяц, если после указанной даты – соответственно, такое право есть. Однако данный подход неверен и может привести к ошибкам при исчислении компенсационной выплаты. Поэтому расчет следует производить по установленным правилам: учитывать, сколько дней в сумме проработал сотрудник в первом и последнем месяцах работы в организации, а также обязательно исчислять стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый основной отпуск (ст. 121 ТК РФ).
Если работник продолжает трудиться в организации…
Статья 126 ТК РФ разрешает работодателю (Внимание! Это его право, а не обязанность) по соглашению с работником заменить последнему часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, денежной компенсацией. При этом компенсировать деньгами основной отпуск за текущий год нельзя (Письмо МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13).
К сожалению, указанная статья нечетко определяет ситуацию и может быть прочитана двояко. С одной стороны, можно предположить, что из имеющегося количества дней неиспользованного отпуска (например, работник не был в отпуске 3 года, значит, у него накопилось 84 дня отпуска) 28 дней он должен отгулять в любом случае, а оставшиеся 56 дней (84 - 28) попросить заменить денежной компенсацией.
С другой стороны, ст. 126 ТК РФ может быть расценена следующим образом. Предположим, что работнику полагается основной отпуск – 28 дней и дополнительный – продолжительностью 3 дня, который присоединяется к основному. Два года он их не получал. В результате 56 дней основного отпуска ему надо предоставить днями отдыха, и только накопившиеся дополнительные 6 дней могут быть компенсированы в денежной форме.
Эта двойственность будет сохраняться до тех пор, пока не будут внесены поправки в ТК РФ. Соответственно, будут действовать разъяснения, данные в Письме Минтруда от 25.04.02 № 966-10, согласно которым ввиду неопределенности законодательной формулировки возможны два варианта выплаты денежной компенсации. Выбор делается по соглашению сторон. То есть работодатель и работник должны сами договориться, сколько дней неиспользованных отпусков за прошлые годы заменить денежной компенсацией.
по материалам: Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», Рубрика: Трудовое законодательство, ТК РФ.
Требования Трудового кодекса
в части предоставления отпусков работникам
Статьей 122 ТК РФ определена обязанность работодателя по ежегодному предоставлению работнику оплачиваемого отпуска продолжительность 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ)[1]. Перенос отпуска на следующий год допускается (по соглашению сторон) только в исключительных случаях (в частности, когда уход работника в отпуск в текущем году может негативно отразиться на деятельности организации). При этом дни перенесенного отпуска работник должен использовать не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который предоставляется отпуск.
Работодателю запрещено не предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух лет подряд (ст. 124 НК РФ). При этом сотрудникам в возрасте до 18 лет, а также тем, кто занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он обязан предоставлять отпуск ежегодно.
Таким образом, законодательством установлены строгие ограничения для работодателей в части предоставления отпусков работникам. Тем не менее на практике у работников нередко накапливаются неиспользованные отпуска за предыдущие годы. В этом случае за работодателем сохраняется обязанность предоставить сотруднику эти отпуска либо выплатить ему денежную компенсацию за их неиспользованные дни.
В каких случаях выплачивается
денежная компенсация за неиспользованный отпуск?
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ), а также по письменному заявлению работника за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).
Следует также учитывать, что замена отпуска денежной компенсацией не допускается:
беременным женщинам;
работникам в возрасте до восемнадцати лет;
работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (в том числе для организаций, применяющих суммированный учет рабочего времени) рассчитывается следующим образом:
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
=
Средний дневной (часовой) заработок за расчетный период
х
Количество дней (часов) отпуска, не использованных за время работы в организации
Расчет среднего дневного (часового) заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производится по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении средней заработной платы[2], и исчисляется за последние три календарных месяца (если иной расчетный период не предусмотрен коллективным договором)[3] путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на расчетное количество дней (фактически отработанных часов) за расчетный период.
При увольнении…
Самый распространенный случай, когда за неиспользованный отпуск выдается денежная компенсация, – это увольнение работника. Отметим, что при увольнении работнику по его заявлению могут быть предоставлены все не использованные им отпуска (и основной, и дополнительный), за исключением случая, если его увольнение связано с виновными действиями. Днем увольнения работника будет считаться последний день его отпуска. В этом случае оплачивается предоставленный работнику отпуск, и, соответственно, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не выплачивается.
Обратите внимание: компенсация за неиспользованный отпуск выплачивают также работникам, которые увольняются из организации в порядке перевода (по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 77 ТК РФ).
На практике при определении количества дней отпуска, на которые имеет право работник за время работы в организации, возникают определенные затруднения. Дело в том, что ТК РФ предусматривает конкретный порядок подсчета дней неиспользованного отпуска только для работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев, – в силу ст. 291 ТК РФ компенсация им выплачивается из расчета два рабочих дня за месяц работы. Для остальных категорий работников механизм такого расчета в ТК РФ не прописан.
Общепризнанным является следующий вариант расчета. Если работник проработал в организации 12 месяцев, в которые входит и сам отпуск (ст. 121 ТК РФ), то ему полагается ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Другими словами, полная компенсация выплачивается работнику, проработавшему у работодателя 11 месяцев (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, далее – Правила)[4]. Если увольняющийся работник не отработал период, который дает право на полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачивается пропорционально дням отпуска за отработанные месяцы (п. 29 Правил).
При исчислении сроков работы, которые дают право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из расчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил).
Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) за каждый месяц работы.
Пример 1.
Сотрудник проработал в организации 10 месяцев. При увольнении ему положена компенсация за 23,3 дня (2,33 дня х 10 мес.). Если бы он проработал 11 месяцев, то получил бы компенсацию за полный месяц – 28 календарных дней.
Таким образом, 11-й месяц работы дает сотруднику право на получение компенсации за 4,7 дня (28 - 23,3).
Обратите внимание: указанные нормы при выплате компенсаций ухудшают положение увольняемых работников, проработавших менее 11 месяцев, по сравнению с лицами, увольняемыми по истечении 11 месяцев работы. Однако попытка оспорить положения п. 29 Правил в Верховном суде РФ не увенчалась успехом (Решение ВС РФ от 01.12.04 № ГКПИ04-1294, Определение ВС РФ от 15.02.05 № КАС05-14), так как, по мнению судей, принцип пропорционального расчета компенсаций полностью соответствует аналогичному принципу, содержащемуся в ст. 291 ТК РФ. Само обстоятельство, что пункт 28 Правил предусматривает право проработавшего не менее 11 месяцев работника при его увольнении на получение полной компенсации за неиспользованный отпуск, само по себе не может свидетельствовать о наличии каких-либо противоречий между пунктом 29 Правил и положениями статей 3, 114 и 127 ТК РФ.
Некоторые организации используют другой способ расчета, который отражают в коллективном договоре (или положении об оплате труда). Так как рабочий год делится примерно на 11 месяцев работы и 1 месяц отпуска, ежемесячно работник зарабатывает право на отпуск в размере 2,55 дня (28 дн. / 11 мес.). С точки зрения математики, такой способ расчета является более правильным и не ухудшает условия выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников. Однако его применение приведет к увеличению расходов на оплату труда, а это, скорее всего, будет расценено проверяющими органами как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Если возникнут разногласия с налоговыми органами, то отстаивать свою позицию придется только в суде.
Пример 2.
И. И. Иванова поступила на работу 02.08.03. В 2004 г. она находилась в очередном ежегодном отпуске с 1 по 28 июня (28 календарных дней). В 2005 г. И. И. Иванова в отпуске не была. В апреле 2006 г. она написала заявление об уходе по собственному желанию (с 24.04.06).
Оклад работницы составляет 10 000 руб. в месяц. Кроме этого, ей были начислены:
в январе 2006 г. – премия по итогам работы за 2005 г. в размере 3 000 руб. и месячная премия за выполнение производственных показателей в декабре 2005 г. – 500 руб.;
в феврале – премия за выполнение производственных показателей в январе 2006 г. – 600 руб.;
в марте – премия за выполнение производственных показателей в феврале 2006 г. – 700 руб.;
в апреле – премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 г. – 800 руб. и премия по итогам работы за I квартал 2006 г. в размере 2 000 руб.
Продолжительность расчетного периода в организации составляет 3 месяца. Расчетный период отработан полностью.
Напомним, что при увольнении работника расчет причитающихся ему выплат (в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск) производится в унифицированной форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»[5]. Итак, приведем поэтапный расчет компенсации за неиспользованный отпуск И. И. Ивановой.
1) Определим сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период (январь – март 2006 года). В нее включаются:
должностной оклад работницы за три месяца в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);
премия по итогам работы за 2005 год в сумме 750 руб. (3 000 руб. / 12 мес. х 3 мес.);
премии за выполнение производственных показателей в сумме 1 800 руб., в том числе: 500 руб. (так как она начислена в месяце, который приходится на расчетный период), 600 и 700 руб.
Обратите внимание: месячная премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 года (800 руб.), а также квартальная премия по итогам работы за I квартал 2006 года (2 000 руб.) не учитываются, так как они были начислены в месяце, выходящем за пределы расчетного период (в апреле).
Таким образом, сумма фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде составит 32 550 руб. (30 000 + 750 + 1 800).
2) Рассчитаем средний дневной заработок за расчетный период: (32 550 руб. / 3 мес. / 29,6 дня) = 366,55 руб.
3) Определим количество дней отпуска, которые остались неиспользованными. Напомним, что отпуск работнику предоставляется за отработанное им время, а не календарный год. Другими словами, исчисление срока на право получения отпуска начинается с даты, когда работник приступил к работе, а не с начала календарного года.
Первый рабочий год И. И. Ивановой закончился 01.08.04, второй – 01.08.05. За это время работнице положено 56 дней отпуска (28 дн. х 2 г.).
Со 2 августа 2005 года по 24 апреля 2006 года длился третий рабочий год, включающий 7 полных месяцев и один неполный (со 02.04.06 по 24.04.06). Причем последний приравнивается к полному рабочему месяцу, так как включает в себя более 15 календарных дней[6]. Таким образом, И. И. Иванова за третий год работы в организации заработала отпуск за 8 полных месяцев, то есть имела право на 19 дней оплачиваемого отпуска (2,33 дня х 8 мес. = 18,64 дня).
Общее количество дней отпуска, заработанных И. И. Ивановой, – 75 (56 + 19). Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 47 дней (75 - 28).
4) Итак, рассчитаем компенсацию за неиспользованный отпуск: 366,55 руб. х 47 дн. = 17 227,85 руб.
Обратите внимание: бывают случаи, когда при расчете компенсации бухгалтеры определяют количество дней неиспользованного отпуска в последнем рабочем месяце в упрощенном варианте. По их мнению, если работник увольняется до 15 числа, у него нет права на дни отпуска за последний месяц, если после указанной даты – соответственно, такое право есть. Однако данный подход неверен и может привести к ошибкам при исчислении компенсационной выплаты. Поэтому расчет следует производить по установленным правилам: учитывать, сколько дней в сумме проработал сотрудник в первом и последнем месяцах работы в организации, а также обязательно исчислять стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый основной отпуск (ст. 121 ТК РФ).
Если работник продолжает трудиться в организации…
Статья 126 ТК РФ разрешает работодателю (Внимание! Это его право, а не обязанность) по соглашению с работником заменить последнему часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, денежной компенсацией. При этом компенсировать деньгами основной отпуск за текущий год нельзя (Письмо МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13).
К сожалению, указанная статья нечетко определяет ситуацию и может быть прочитана двояко. С одной стороны, можно предположить, что из имеющегося количества дней неиспользованного отпуска (например, работник не был в отпуске 3 года, значит, у него накопилось 84 дня отпуска) 28 дней он должен отгулять в любом случае, а оставшиеся 56 дней (84 - 28) попросить заменить денежной компенсацией.
С другой стороны, ст. 126 ТК РФ может быть расценена следующим образом. Предположим, что работнику полагается основной отпуск – 28 дней и дополнительный – продолжительностью 3 дня, который присоединяется к основному. Два года он их не получал. В результате 56 дней основного отпуска ему надо предоставить днями отдыха, и только накопившиеся дополнительные 6 дней могут быть компенсированы в денежной форме.
Эта двойственность будет сохраняться до тех пор, пока не будут внесены поправки в ТК РФ. Соответственно, будут действовать разъяснения, данные в Письме Минтруда от 25.04.02 № 966-10, согласно которым ввиду неопределенности законодательной формулировки возможны два варианта выплаты денежной компенсации. Выбор делается по соглашению сторон. То есть работодатель и работник должны сами договориться, сколько дней неиспользованных отпусков за прошлые годы заменить денежной компенсацией.
по материалам: Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», Рубрика: Трудовое законодательство, ТК РФ.
ЕСН с компенсации за отпуск. Прибыль
До 1.1.2010г
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая увольняющемуся работнику, не облагается ЕСН (письма МФ РФ от 17.09.03 № 04-04-04/103, УМНС по г. Москве от 29.03.04 № 28-11/21211), а также взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ[7]) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, далее – Перечень[8], п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний[9]).
Для компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, установлены иные правила налогообложения. По мнению Минфина, такие выплаты подлежат обложению ЕСН на общих основаниях (письма МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13, от 16.01.06 № 03-03-04/1/24, УФНС по г. Москве от 15.08.05 № 21-11/57993). Кроме того, бухгалтер не должен забывать и о взносах в ФСС.
В случае если в соответствии с положениями главы 25 Кодекса расходы по выплате работнику компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации, то данная выплата подлежит налогообложению единым социальным налогом. В противном случае указанная компенсация не признается объектом налогообложения единым социальным налогом (Письмо МФ РФ от 13.01.06 № 03-03-04/1/24).
С 1.1.2010г действует Закон 212-ФЗ от 24.07.2009 "О стаховых взносах в ПФ, ФСС, ФОМС".
Пп. 2 «д» п.1 ст.9 данного закона: «Не подлежат обложению страховыми взносами ...все виды установленных законодательством Российской Федерации... компенсационных выплат ...с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск». То есть компенсация за неиспользованный отпуск облагается всеми страховыми взносами.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая увольняющемуся работнику, не облагается ЕСН (письма МФ РФ от 17.09.03 № 04-04-04/103, УМНС по г. Москве от 29.03.04 № 28-11/21211), а также взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ[7]) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, далее – Перечень[8], п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний[9]).
Для компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, установлены иные правила налогообложения. По мнению Минфина, такие выплаты подлежат обложению ЕСН на общих основаниях (письма МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13, от 16.01.06 № 03-03-04/1/24, УФНС по г. Москве от 15.08.05 № 21-11/57993). Кроме того, бухгалтер не должен забывать и о взносах в ФСС.
В случае если в соответствии с положениями главы 25 Кодекса расходы по выплате работнику компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации, то данная выплата подлежит налогообложению единым социальным налогом. В противном случае указанная компенсация не признается объектом налогообложения единым социальным налогом (Письмо МФ РФ от 13.01.06 № 03-03-04/1/24).
С 1.1.2010г действует Закон 212-ФЗ от 24.07.2009 "О стаховых взносах в ПФ, ФСС, ФОМС".
Пп. 2 «д» п.1 ст.9 данного закона: «Не подлежат обложению страховыми взносами ...все виды установленных законодательством Российской Федерации... компенсационных выплат ...с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск». То есть компенсация за неиспользованный отпуск облагается всеми страховыми взносами.
НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск
При выплате компенсации за неиспользованный отпуск работодатель обязан исчислить и уплатить НДФЛ с этой суммы (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении должна быть выплачена работнику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ), то удержанный с нее налог должен быть перечислен в бюджет при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), в частности, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату компенсации либо в день перечисления этой суммы на счет работника или по его поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, выплачиваемая по заявлению работника и не связанная с увольнением, как правило, выплачивается вместе с зарплатой за соответствующий месяц (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, выплачиваемая по заявлению работника и не связанная с увольнением, как правило, выплачивается вместе с зарплатой за соответствующий месяц (п. 3 ст. 226 НК РФ).
воскресенье, 14 ноября 2010 г.
НДФЛ с материальной выгоды
Должна ли компания начислить НДФЛ с материальной выгоды работника (пользование займом в течение 5 лет) при прощении долга, если фактического возврата средств не было?
На вопрос отвечает Титова И.М., руководитель отдела внутреннего аудита группы компаний "БЭСТ. Управление недвижимым имуществом"
При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Фрагмент документа
Подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ
«…доходом в виде материальной выгоды является экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей».
Если проценты за пользование займом в рублях ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода в 2008 году и 2/3 – в 2009 году, а в валюте – меньше 9% годовых, эта разница признается материальной выгодой (подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Исчислить, удержать и перечислить налог должен налоговый агент (то есть организация или предприниматель, выдавшие заем). Напомним, налоговая ставка для данного вида доходов составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Что касается беспроцентного займа, по мнению Минфина России, такой датой следует считать момент возврата долга (письма от 09.10.2008 г. № 03-04-06-01/301, 21.07.2008 г. № 03-04-06-01/217, от 25.06.2008 г. № 03-04-06-01/190, от 20.06.2008 г. № 03-04-05-01/210, от 20.06.2008 г. № 03-04-05-01/240, от 23.04.2008 г. № 03-04-06-01/103, от 11.04.2008 г. № 03-04-06-01/83, от 08.04.2008 г. № 03-04-05-01/101, от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/83, от 04.02.2008 г. № 03-04-07-01/21). Этой точки зрения придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 г. № 28-11/058540).
Мнение
Дарья Меликова, налоговый консультант ООО «Аудит, консалтинг и право+»:
«Если в договоре не определен срок возврата заемных средств, то должник обязан их вернуть в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ)».
Между тем в Налоговом кодексе дата фактического получения материальной выгоды в виде экономии на процентах по беспроцентному займу не определена. Напомним, все неустранимые сомнения в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ). А значит, облагаемого НДФЛ дохода в случае пользования беспроцентным займом, по сути, не возникает. Однако если организация не готова отстаивать свои позиции в судебном порядке, налог следует исчислить и удержать в соответствии с разъяснениями Минфина.
В рассматриваемом случае по договору заем должен быть возвращен в 2013 году, до этого времени исчислять НДФЛ оснований нет. Если долг работника «прощен», то датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается день «прощения» (см. Пример).
Пример
Организация предоставила работнику заем на 5 лет в размере 1 000 000 руб. Предположим, что к 2013 году статья 212 НК РФ в части установления минимальной ставки для расчета материальной выгоды в виде экономии на процентах не претерпит изменений. На момент возврата займа ставка рефинансирования равна 15%.
Налоговая база составит 500 000 руб.
Сумма налога равна 175 000 руб. (1 000 000 руб. × 2/3 × 15% × 5 лет × 35%).
Сумма прощенного организацией долга является доходом работника, с которого следует уплатить НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). В данном случае датой получения дохода будет являться день подписания соглашения о прощении долга.
Исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ налоговый агент может за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (ст. 226 НК РФ). В данном случае это можно сделать из суммы заработной платы (см. Продолжение Примера).
Продолжение Примера
Сумма налога с «прощенного» работнику займа в размере 130 000 руб. (1 000 000 руб. × 13%) организация удержала из заработной платы сотрудника.
Мнение
Дарья Меликова, налоговый консультант ООО «Аудит, консалтинг и право+»:
«Если работник уволился и у организации нет возможности удержать налог, то сотрудник должен заплатить его лично (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Организации нужно в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности (п. 5
На вопрос отвечает Титова И.М., руководитель отдела внутреннего аудита группы компаний "БЭСТ. Управление недвижимым имуществом"
При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Фрагмент документа
Подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ
«…доходом в виде материальной выгоды является экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей».
Если проценты за пользование займом в рублях ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода в 2008 году и 2/3 – в 2009 году, а в валюте – меньше 9% годовых, эта разница признается материальной выгодой (подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Исчислить, удержать и перечислить налог должен налоговый агент (то есть организация или предприниматель, выдавшие заем). Напомним, налоговая ставка для данного вида доходов составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Что касается беспроцентного займа, по мнению Минфина России, такой датой следует считать момент возврата долга (письма от 09.10.2008 г. № 03-04-06-01/301, 21.07.2008 г. № 03-04-06-01/217, от 25.06.2008 г. № 03-04-06-01/190, от 20.06.2008 г. № 03-04-05-01/210, от 20.06.2008 г. № 03-04-05-01/240, от 23.04.2008 г. № 03-04-06-01/103, от 11.04.2008 г. № 03-04-06-01/83, от 08.04.2008 г. № 03-04-05-01/101, от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/83, от 04.02.2008 г. № 03-04-07-01/21). Этой точки зрения придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 г. № 28-11/058540).
Мнение
Дарья Меликова, налоговый консультант ООО «Аудит, консалтинг и право+»:
«Если в договоре не определен срок возврата заемных средств, то должник обязан их вернуть в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ)».
Между тем в Налоговом кодексе дата фактического получения материальной выгоды в виде экономии на процентах по беспроцентному займу не определена. Напомним, все неустранимые сомнения в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ). А значит, облагаемого НДФЛ дохода в случае пользования беспроцентным займом, по сути, не возникает. Однако если организация не готова отстаивать свои позиции в судебном порядке, налог следует исчислить и удержать в соответствии с разъяснениями Минфина.
В рассматриваемом случае по договору заем должен быть возвращен в 2013 году, до этого времени исчислять НДФЛ оснований нет. Если долг работника «прощен», то датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается день «прощения» (см. Пример).
Пример
Организация предоставила работнику заем на 5 лет в размере 1 000 000 руб. Предположим, что к 2013 году статья 212 НК РФ в части установления минимальной ставки для расчета материальной выгоды в виде экономии на процентах не претерпит изменений. На момент возврата займа ставка рефинансирования равна 15%.
Налоговая база составит 500 000 руб.
Сумма налога равна 175 000 руб. (1 000 000 руб. × 2/3 × 15% × 5 лет × 35%).
Сумма прощенного организацией долга является доходом работника, с которого следует уплатить НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). В данном случае датой получения дохода будет являться день подписания соглашения о прощении долга.
Исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ налоговый агент может за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (ст. 226 НК РФ). В данном случае это можно сделать из суммы заработной платы (см. Продолжение Примера).
Продолжение Примера
Сумма налога с «прощенного» работнику займа в размере 130 000 руб. (1 000 000 руб. × 13%) организация удержала из заработной платы сотрудника.
Мнение
Дарья Меликова, налоговый консультант ООО «Аудит, консалтинг и право+»:
«Если работник уволился и у организации нет возможности удержать налог, то сотрудник должен заплатить его лично (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Организации нужно в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности (п. 5
Подписаться на:
Сообщения (Atom)